الخصائص النوعية للمعلومات المالية وفق IFRS: شرح مبسط مع أمثلة

 1) معنى ميزان المراجعة قبل التسوية (Unadjusted Trial Balance)

ميزان المراجعة قبل التسوية هو جدول تُجمع فيه أرصدة جميع حسابات دفتر الأستاذ في طرفيّ (مدين / دائن) بنهاية الفترة، وذلك بعد تسجيل القيود في اليومية وترحيلها إلى الأستاذ.

ميزان المراجعة قبل التسوية

غرضه الأساس:

1. التأكد من تساوي مجموع الجانب المدين ومجموع الجانب الدائن.
2. توفير قائمة بجميع الحسابات وأرصدة كلٍ منها كقاعدة لقيود التسوية وإعداد القوائم المالية.

ملاحظة مهمة: تساوي مجموعيّ العمودين دليل مبدئي على توازن القيود المزدوجة، لكنه ليس ضمانًا بأن النظام خالٍ من الأخطاء (سنشرح أنواع الأخطاء التي لا تظهر في الميزان).

2) كيف نعدّ ميزان المراجعة خطوة-بـخطوة

1. سجل كل القيود في دفتر اليومية (Journal).
2. رحِّل كل قيد إلى حسابه في دفتر الأستاذ (Posting).
3. احسب رصيد كل حساب في الأستاذ (رصيد مدين أو دائن).
4. أدرج أسماء الحسابات وأرصدة كلٍ منها في جدول ميزان المراجعة: توضع الأرصدة المدينة في عمود المدين، والأرصدة الدائنة في عمود الدائن.
5. اجمع العمودين وتحقق أن المجموعين متساويان. إذا تساويا → عندك ميزان مراجعة غير مُقوَّم (unadjusted). إذا لم يتساويا → ابدأ خطوات البحث عن الأخطاء.

3) مثال عملي — شركة "أقلامكو"

العمليات خلال يناير

• 7 يناير: اشترت بضاعة على الحساب 10,000 ج.
• 9 يناير: دفعت إيجار المكتب 2,500 ج نقدًا.
• 12 يناير: باعت بضاعة نقدًا 6,000 ج.

قيود اليومية 

7 Jan

  10,000 من ح/ المشتريات      

              10,000 إلى ح/ الدائنين    

9 Jan

  2,500 من ح/ مصروف إيجار     

           2,500 إلى ح/ النقدية      

12 Jan

  6,000 من ح/ النقدية          

              6,000 إلى ح/ المبيعات     

أرصدة الحسابات بعد الترحيل (نكتبها كقائمة قبل إدراج الميزان):

• النقدية = مدين: 6,000 (استلام مبيعات) − 2,500 (دفع إيجار) = → رصيد مدين 3,500.
• حسابات حسابها خطوة-بخطوة: 6,000 + (−2,500) = 3,500.
• المشتريات = مدين 10,000.
• مصروف الإيجار = مدين 2,500.
• المبيعات = دائن 6,000.
• الدائنين = دائن 10,000.

نضع هذه الأرصدة في ميزان المراجعة (غير معدل):

الحساب	مدين (Debit)	دائن (Credit)
النقدية	3,500
المشتريات	10,000
مصروف الإيجار	2,500
المبيعات		6,000
الدائنين		10,000
الإجمالي	16,000	16,000

حساب المجموعات (خطوة-خطوة):
مدين = 3,500 + 10,000 + 2,500 =16,000
دائن = 6,000 + 10,000 = 16,000.
المجموعان متساويان → ميزان مراجعة غير مُقوّم جاهز لقيود التسوية.

4) ماذا تفعل بعد إعداد ميزان المراجعة غير المقوم؟

• تراجع البنود المؤقتة والدائمة لتحديد قيود التسوية (مثل الاستهلاك، مصروفات مستحقة، إيرادات مستحقة، مخصص الديون المشكوك فيها، مخصص المخزون، إلخ).
• تطبّق قيود التسوية في اليومية ثم تَرْحِلها → تحصَل على ميزان مراجعة مُقوَّم (Adjusted Trial Balance).
• من الميزان المقوّم تُعِدّ القوائم المالية (قائمة الدخل، قائمة المركز المالي، قائمة التدفقات، بيان حقوق الملكية).

5) أخطاء شائعة وكيف يظهرها أو لا يظهرها ميزان المراجعة

أخطاء يكشفها الميزان (تؤدي لتفاوت في المجموعين):

• خطأ في جمع أعمدة الميزان (خطأ في التجميع).
• خطأ في ترحيل طرف واحد فقط من القيد (مثلاً ترحيل المدين دون الدائن).
• خطأ في علامة المبلغ (سجلت مبلغًا مدينًا كدائن).
• نسيان ترحيل قيد من اليومية بأكمله.

أخطاء لا يكشفها الميزان (مع أنه خاطئ):

• خطأ الحذف (Omission): لو لم تُسجل العملية بالمرة (لا في اليومية ولا في الأستاذ) → لا يظهر في الميزان.
• الخطأ في الحساب (Commission): ترحيل للمبلغ الصحيح لكن في الحساب الخطأ (سجلت مصروف في حساب آخر) → يبقى الميزان متوازن.
• أخطاء التعويض: خطأان يعوضان بعضهما (مثلاً زودت مدين بقيمة +500 وخطأ آخر زود دائن +500) → الميزان متوازن لكن الحسابات خاطئة.
• خطأ القيد المزدوج لكن مبادل: سجلت قيدًا بمدين 700 ودائن 700 لكن في قيود مختلفة عن العملية الحقيقية → الميزان متوازن لكنه لا يعكس المعاملة الصحيحة.

6) خطوات سريعة لاكتشاف خطأ عندما لا يتساوى الميزان

1. أعد حساب أعمدة المدين والدائن بدقة (رقمًا برقم).
2. افحص آخر القيود المضافة في اليومية وهل تم ترحيلها كلها؟
3. قارن مجموع اليومية مع مجموع الترحيل: هل كل قيد مُرحل كاملًا؟
4. ابحث عن أخطاء الطباعة أو علامات ناقصة (سجلت 1,234 بدل 1,243).
5. تحقّق من فروق قابلة للقسمة على 9 (تنبيه: قاعدة مفيدة للعثور على أخطاء تحويل الأرقام — transposition) لكن ليست حلاً نهائيًا.
6. افحص الحسابات الكبيرة (النقدية، الدائنين، المشتريات، المبيعات) أولًا لأنها غالبًا مصدر الأخطاء.

7)ملخص سريع

• ميزان المراجعة قبل التسوية = فحص سريع: هل إجمالي المدين = إجمالي الدائن؟ ✅
• إذا اتوازن: جاهز لقيود التسوية.
• إذا لم يتوازن: ابدأ بالتحقّق من الجمع والترحيل والأخطاء المنطقية.

📊حالة لميزان مراجعة قبل التسوية (غير متوازن)

الحساب	مدين (Debit)	دائن (Credit)
النقدية	15,000
المبيعات		20,000
المشتريات	10,000
المصروفات العمومية	2,500
الدائنين		7,000
رأس المال		18,000
المجموع	27,500	45,000

🔎 هنا واضح إن الجانب المدين (27,500) لا يساوي الجانب الدائن (45,000).

⚠️ أين الخطأ؟

عند المراجعة نلاقي إن:

• حساب النقدية كان المفروض 25,000 مش 15,000 (تم إسقاط 10,000 بالخطأ).

✅ ميزان المراجعة بعد التصحيح

الحساب	مدين (Debit)	دائن (Credit)
النقدية	25,000
المبيعات		20,000
المشتريات	10,000
المصروفات العمومية	2,500
الدائنين		7,000
رأس المال		18,000
المجموع	37,500	45,000

✨ خطوة تانية للتصحيح

لسه مش متساوي → الفرق = 7,500.
بعد تدقيق إضافي نكتشف إن:

• حساب المبيعات اتسجل 20,000 لكن الصحيح 12,500.

📊 الميزان بعد التعديل النهائي (متوازن)

الحساب	مدين (Debit)	دائن (Credit)
النقدية	25,000
المبيعات		12,500
المشتريات	10,000
المصروفات العمومية	2,500
الدائنين		7,000
رأس المال		18,000
المجموع	37,500	37,500

👜مثال بسيط

شركة "ألوان" اكتشفت عند إعداد ميزان المراجعة إن الطرفين غير متساويين بفارق 5,000. بعد المراجعة تبيّن إن فاتورة شراء تم قيدها مرتين. بمجرد تصحيح القيد رجع الميزان للاتزان.

🍿 ملخص سريع

💡 لو ميزان المراجعة مش متساوي:

1. راجع الجمع.
2. فتش عن قيد ناقص أو مزدوج.
3. تأكد إن كل عملية اترحلت للجانبين (مدين/دائن).

تعديل المقال