مثال
قامت شركة
بتغيير في السياسة المحاسبية عام 2022 بتغيير طريقة الإهتلاك.
 |
| تغير في السياسة المحاسبية لشركة |
المثال بيتكلم عن تغيير في سياسة محاسبية (زي تغيير طريقة الإهلاك).
ولما بيحصل تغيير في السياسات المحاسبية (حسب IFRS)، القاعدة بتقول: لازم نعرض القوائم المالية كأن السياسة الجديدة كانت مطبقة من الأول.
📌 الخطوات:
1️⃣ تعديل الأرباح المحتجزة (Retained Earnings)
- لما أطبق السياسة الجديدة (مثلاً من القسط الثابت → وحدات النشاط)، هلاقي فرق في صافي الدخل عن السنين اللي فاتت.
- الفرق ده بعد الضريبة بيتسجل مباشرة في رصيد الأرباح المحتجزة في بداية السنة الحالية.
- يعني كأننا بنقول: لو كنا طبقنا السياسة الجديدة من الأول، كان رصيد الأرباح المحتجزة هيكون مختلف، فخلينا نعدله.
2️⃣ إعادة عرض القوائم المالية للفترات السابقة
- لازم أرجع وأعدل القوائم المالية القديمة اللي بنعرضها للمقارنة.
- يعني لو أنا في 2023 وبعرض أرقام 2022 للمقارنة، أعدل أرقام 2022 كأن السياسة الجديدة مطبقة من ساعتها.
3️⃣ عرض ثلاث قوائم للمركز المالي (Balance Sheet)
- القاعدة في IFRS لما يحصل تغيير جوهري إننا نعرض 3 ميزانيات:
- في نهاية السنة الحالية (مثلاً 31/12/2023).
- في نهاية السنة السابقة المعدلة (31/12/2022 بعد التعديل).
- وفي بداية السنة السابقة (1/1/2022) برضه بعد التعديل، عشان يكون واضح أثر التغيير على الافتتاحية.
📊 مثال عملي مبسط
- شركة اشترت آلة بـ 100,000 عمرها 10 سنوات.
- كانت بتستخدم القسط الثابت: كل سنة 10,000 إهلاك.
- لكن في 2023 قررت تستخدم طريقة وحدات النشاط (وطلعت نتيجة الإهلاك 15,000 بدل 10,000 في 2022).
إيه اللي يحصل؟ 👇
- أرباح 2022 لازم تتعدل وتنقص 5,000 (الفرق).
- في 1/1/2023، نعدل الأرباح المحتجزة ونطرح منها 5,000.
- 31/12/2023 (الحالية).
- 31/12/2022 (المعدلة بالطريقة الجديدة).
- 1/1/2022 (بداية الفترة المقارنة).
مثال: )التغير
في السياسة المحاسبية مع التطبيق بأثر رجعي)
في 1/1/2019 اشترت
شركة الإتحاد معدات بقيمة 36,000 جنية وقدر العمر الإنتاجي للمعدات بخمس سنوات
والخردة بقيمة 6,000 جنية، وقررت الشركة استخدام طريقة القسط الثابت في اهتلاك
المعدات.
في 13/12/2021 قررت
الشركة تغيير طريقة الإهتلاك واستخدام طريقة مجموع أرقام السنين وكان سبب التغيير
هو استخدام الشركات التي تعمل في مجال نفس الصناعة لطريقة مجموع أرقام السنين (وليس
بسبب التغير في المنافع الإقتصادية المقدر الحصول عليها من الأصل).
تخضع الشركة لضريبة على الدخل تبلغ 20% ،
وتستهلك المعدات لغايات الضريبة بطريقة القسط الثابت.
بلغ رصيد
الأرباح المحتجزة قبل اجراء التغيير كما يلي:
20,000 جنية في
1/1/2019
28,000 جنية في
1/1/2020
60,000 جنية في
1/1/2021
ويبلغ رأس المال الشركة 100,000 جنية.
كما ظهرت قائمة
الدخل المختصرة للعام 2020 و2021 على النحو التالي:
المطلوب:
بيان أثر
التغير في السياسة المحاسبية على القوائم المالية المعدة في 31/12/2021، مع إعداد
القيد المحاسبي اللازم لإثبات أثر التغير بالسياسة المحاسبية وإعادة عرض القوائم للفترت
السابقة.
هنحل المثال خطوة-بخطوة وبطريقة مبسطة، مع القيود المحاسبية وأثره على القوائم 👇
- تكلفة المعدات: 36,000
- قيمة خردة: 6,000
- العمر الإنتاجي: 5 سنوات
- الأساس القابل للإهلاك: 30,000 = 36,000 − 6,000
- السياسة القديمة: القسط الثابت
- السياسة الجديدة (31/12/2021): مجموع أرقام السنين (SYD)
- ضريبة الدخل: 20%
- للضريبة: الإهلاك يظل قسط ثابت (لا يتغير)
الهدف: تطبيق أثر رجعي لأن ده تغيير سياسة محاسبية (وليس تقدير).
الإهلاك السنوي = 30,000 ÷ 5 = 6,000 سنويًا.
| السنة | مصروف الإهلاك |
|---|---|
| السنة 1 | 6,000 |
| السنة 2 | 6,000 |
| السنة 3 | 6,000 |
| السنة 4 | 6,000 |
| السنة 5 | 6,000 |
مجموع السنوات = 1+2+3+4+5 = 15
نِسَب الإهلاك: 5/15، 4/15، 3/15، 2/15، 1/15 على الترتيب من السنة الأولى للخامسة.
| السنة | النسبة | مصروف الإهلاك (من 30,000) |
|---|---|---|
| 1 | 5/15 | 10,000 |
| 2 | 4/15 | 8,000 |
| 3 | 3/15 | 6,000 |
| 4 | 2/15 | 4,000 |
| 5 | 1/15 | 2,000 |
فروق الإهلاك سنويًا (SYD − قسط ثابت):
السنة1: +4,000 ، السنة2: +2,000 ، السنة3: 0 ، السنة4: −2,000 ، السنة5: −4,000.
نفترض انك تعرض سنة 2021 حاليًا ومعها المقارنة 2020. إذن:
- نُعدِّل أرقام المقارنة لسنة 2020 وكأن SYD مطبَّقة من البداية.
- ونُسجِّل أثرًا افتتاحيًا في 1/1/2020 على الأرباح المحتجزة (بعد الضريبة) عن سنوات ما قبل 2020.
الفروق حتى نهاية السنة السابقة (السنة 1 + السنة 2) = 4,000 + 2,000 = 6,000 إهلاك أعلى تحت SYD مقارنة بالقسط الثابت.
- هذا يُقلّل الأرباح المتراكمة بمقدار 6,000 قبل الضريبة.
- ضريبة مؤجلة (لأن الضريبي = قسط ثابت):
- الأثر بعد الضريبة على الأرباح المحتجزة = 6,000 − 1,260 = 4,740 (انخفاض).
- فرق 2020 نفسه = 0 (لأن السنة 3 في SYD = 6,000 مثل القسط الثابت).
- تحت SYD مصروف 2021 = 4,000 بدل 6,000؛ فرق −2,000 في المصروف (أي زيادة في الربح قبل الضريبة بـ 2,000).
- أثر ضريبي جاري/مؤجل للسنة: 2,000 × 20% = 420
نحتاج زيادة مجمّع الإهلاك بمبلغ 6,000 (لنصل لإهلاك تراكمي 24,000 بدل 18,000)، مع الاعتراف بأصل ضريبي مؤجل، والفرق على الأرباح المحتجزة:
(أصل ضريبي مؤجل) 1,260
(الأرباح المحتجزة) 4,740
(مجمّع الإهلاك) 6,000
التفسير: زودنا مجمّع الإهلاك (ائتمان)، وخفّضنا الأرباح المحتجزة بصافي الأثر بعد الضريبة، وأثبتنا أصل ضريبي مؤجل.
يمكن عمل قيد تسوية يخفض المصروف بـ 2,000 (أو تسجيل المصروف الصحيح مباشرة 4,000 إن كنتِ تعدي القوائم من البداية):
(مجمّع الإهلاك) 2,000
(مصروف الإهلاك) 2,000
ثم معالجة الضريبة المؤجلة للفترة (انخفاض DTA من 1,260 إلى 840 لأن الفرق التراكمي يصبح 4,000 بنهاية 2021):
- الفرق التراكمي بنهاية 2121 = 4,000 (بدل 6,000)
- DTA بنهاية 2121 = 4,000 × 21% = 840
- كان في الدفاتر 1,260 ⇒ نخفضه بـ 420:
بديلًا، تقدر تعرض ضريبة الدخل بتقسيمها إلى جاري/مؤجل في الإيضاحات حسب أسلوب العرض لديكم.
- 2020 (مقارنة – مُعاد عرضها): لا تغيير في مصروف الإهلاك (يبقى 6,000)، لكن ستضيف إفصاح أن السياسة تغيرت وتمت إعادة العرض.
- 2021 (الحالية): مصروف الإهلاك = 4,000 بدل 6,000 ⇒ الربح قبل الضريبة يزيد 2,000، وبعد الضريبة يزيد 1,580.
طبقًا لمتطلبات العرض عند التغيير بأثر رجعي، بتعرضي:
- 31/12/2021 (الحالية – بالسياسة الجديدة)
- 31/12/2020 (المقارنة – مُعاد عرضها)
- 1/1/2020 (رصيد افتتاحي مُعاد عرضُه)
في 31/12/2020:
- مجمّع الإهلاك = 24,000 (SYD) بدل 18,000 (SL).
- قيمة دفترية = 36,000 − 24,000 = 12,000.
- يوجد DTA = 1,260.
في 31/12/2021:
- مجمّع الإهلاك (SYD) = 28,000
- القيمة الدفترية = 36,000 − 28,000 = 8,000
- DTA = 840 (لأن الفرق التراكمي 4,000).
- وصف واضح للتغيير: من القسط الثابت إلى مجموع أرقام السنين لأن ذلك يحسن الملاءمة ويعكس نمط المنفعة كما هو متبع في الصناعة.
- بيان أنه تغيير سياسة وليس تقديرًا، لذا طُبِّق بأثر رجعي.
- شرح الأثر الكمي:
- على الأرباح المحتجزة الافتتاحية في 1/1/2020: −4,740 بعد الضريبة.
- على مصروف الإهلاك وصافي الربح لسنة 2021: مصروف أقل 2,000، صافي الربح أعلى 1,580.
- الإفصاح عن حركة الضريبة المؤجلة (انخفاض DTA بمبلغ 420 خلال 2021).
- لأن التغيير سياسة ⇒ أثر رجعي.
- نسجل فرق السنين السابقة (بعد الضريبة) في الأرباح المحتجزة الافتتاحية + نُعدّل المقارنات.
- نعرض 3 ميزانيات: نهاية 2021، نهاية 2020 (مُعاد عرضها)، وبداية 2020.
- نحدّث مصروف الإهلاك في 2021 إلى 4,000 ونُحدث الضريبة المؤجلة وفقًا للفروقات المؤقتة.