المعيار الدولي IAS 1: عرض قائمة الدخل الشامل وفق IFRS مع أمثلة عملية

📊 قائمة الدخل الشامل:

هي القائمة اللي بتعرض كل الأرباح والخسائر اللي حصلت خلال فترة معينة، وبتتكوّن من جزئين رئيسيين:

1️⃣ أرباح وخسائر النشاط العادي (زي المبيعات، تكلفة البضاعة، المصروفات التشغيلية).
2️⃣ الدخل الشامل الآخر (بنود ما بتظهرش في قائمة الدخل العادية، زي فروق إعادة تقييم الأصول أو فروق ترجمة العملات الأجنبية، واللي بتروح مباشرة لحقوق الملكية).

قائمة الدخل الشامل والدخل الشامل الاخر

📝 شكل عرض قائمة الدخل الشامل

الشركة عندها اختيارين حسب المعايير الدولية (IAS 1):

🔹 الاختيار الأول:

قائمة واحدة باسم:
"قائمة الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر"
(يعني نحط النشاط الأساسي + الدخل الشامل الآخر في نفس القائمة).

🔹 الاختيار الثاني:

قائمتين منفصلتين:

قائمة الربح أو الخسارة (النشاط الأساسي).
قائمة الدخل الشامل الآخر (تبدأ برقم الربح/الخسارة من القائمة الأولى، ونضيف أو نخصم منها البنود الأخرى).

📊 أمثلة عملية

🟢 الجزء الأول – الربح أو الخسارة (النشاط الأساسي):

المبيعات = 1,000,000 جنيه
تكلفة البضاعة والمصروفات = 700,000 جنيه

➡️ الربح من النشاط = 300,000 جنيه

🔵 الجزء الثاني – الدخل الشامل الآخر:

إعادة تقييم أرض: +200,000 جنيه
فروق ترجمة عملة أجنبية: -50,000 جنيه

➡️ صافي الدخل الشامل الآخر = +150,000 جنيه

⚖️ النتيجة النهائية (الدخل الشامل الكلي):

300,000 (ربح النشاط) + 150,000 (دخل شامل آخر)
= 450,000 جنيه

📝 Mini-case

شركة النور للتجارة:

باعت منتجات بقيمة 2,500,000 جنيه.
تكاليف التشغيل والمصاريف = 1,800,000 جنيه.

➡️ الربح من النشاط = 700,000 جنيه

لكن:

عندها خسائر فروق عملة = -100,000 جنيه
وعملت إعادة تقييم مباني زود القيمة بـ +400,000 جنيه

➡️ صافي الدخل الشامل الآخر = +300,000 جنيه

إذن:
صافي الدخل الشامل الكلي = 700,000 + 300,000 = 1,000,000 جنيه

جدول بيظهر فعلاً في القوائم المالية علشان يبان الفرق بين الاختيار الأول (قائمة واحدة) والاختيار الثاني (قائمتين):

🟢 الاختيار الأول – قائمة واحدة

قائمة الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر
عن السنة المنتهية في 31/12/20X1

البيان	المبلغ (جنيه)
المبيعات	2,500,000
(-) تكلفة البضاعة والمصاريف	(1,800,000)
الربح من النشاط	700,000
دخل شامل آخر:
إعادة تقييم مباني	+400,000
فروق ترجمة عملة	(100,000)
صافي الدخل الشامل الآخر	+300,000
إجمالي الدخل الشامل الكلي	1,000,000

🔵 الاختيار الثاني – قائمتين

(أ) قائمة الربح أو الخسارة

عن السنة المنتهية في 31/12/20X1

البيان	المبلغ (جنيه)
المبيعات	2,500,000
(-) تكلفة البضاعة والمصاريف	(1,800,000)
صافي الربح	700,000

(ب) قائمة الدخل الشامل الآخر

عن السنة المنتهية في 31/12/20X1

البيان	المبلغ (جنيه)
صافي الربح (من القائمة السابقة)	700,000
دخل شامل آخر:
إعادة تقييم مباني	+400,000
فروق ترجمة عملة	(100,000)
صافي الدخل الشامل الآخر	+300,000
إجمالي الدخل الشامل الكلي	1,000,000

📍 ملاحظات حول طريقة العرض:

بعض الشركات بتفضل الاختيار الأول (قائمة واحدة) لأنه بيظهر كل حاجة في قائمة موحدة وسهل على المستثمر يشوف إجمالي النتائج من غير ما يتنقل بين قوائم.
شركات تانية بتفضل الاختيار الثاني (قائمتين) لأنه بيدّي وضوح أكتر: المستثمر يقدر يفرق بوضوح بين الربح الناتج من النشاط الأساسي، وبين البنود الاستثنائية/غير المتكررة اللي بتدخل ضمن "الدخل الشامل الآخر".

✨ يعني:

الاختيار الأول = بساطة وسرعة في القراءة.
الاختيار الثاني = تفصيل وشفافية أكبر.

🏢 Mini-Case:

شركة النور للصناعات حققت في 2024:

صافي ربح من النشاط الأساسي: 200,000 جنيه.
عندها خسارة غير محققة من انخفاض استثمارات مالية بالقيمة العادلة = (150,000) جنيه.
عندها فائض إعادة تقييم أرض = +500,000 جنيه.

🔹 السيناريو الأول: عرض في قائمة واحدة

قائمة الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر:

صافي ربح من النشاط = 200,000
دخل شامل آخر = +350,000 (500,000 - 150,000)

➡️ إجمالي الدخل الشامل = 550,000 جنيه

المستثمر أو البنك ممكن يفتكر إن أرباح الشركة ضخمة جدًا (550,000)، رغم إن النشاط التشغيلي طلع منه 200,000 بس.

🔹 السيناريو الثاني: عرض في قائمتين منفصلتين

قائمة الربح أو الخسارة:

صافي ربح النشاط = 200,000

قائمة الدخل الشامل الآخر:

تبدأ بالـ 200,000
تضيف صافي الدخل الشامل الآخر = +350,000

➡️ إجمالي الدخل الشامل = 550,000

هنا المستثمر/البنك يقدر يفرق بوضوح:

النشاط الأساسي جاب 200,000 بس.
الزيادة الكبيرة جت من إعادة تقييم أصل مش من نشاط التشغيل.

📍 الخلاصة:

البنك ممكن يقول: "النشاط الأساسي ضعيف، فالمخاطر عالية" ➝ يطلب ضمانات أكتر أو يرفض القرض.
المستثمر ممكن يقول: "الأرباح التشغيلية مش قوية، لكن في فرصة لأن الأصول بتزيد قيمتها".

✨ إذن شكل العرض بيأثر على التفسير:

قائمة واحدة = ممكن توحي بصورة أكثر إيجابية.
قائمتين = بتدي صورة أوضح عن جودة الأرباح.

📊 مقارنة بين الاختيارين (قائمة واحدة vs قائمتين)

البند	اختيار 1: قائمة واحدة (مجمع)	اختيار 2: قائمتين (مفصل)
الإيرادات - المصروفات التشغيلية	200,000 (صافي ربح التشغيل)	200,000 (صافي ربح التشغيل)
دخل شامل آخر (خسارة استثمارات +150,000 / إعادة تقييم +500,000)	+350,000	+350,000 (يُعرض في قائمة منفصلة بعد صافي الربح)
إجمالي الدخل الشامل	550,000	550,000 (لكن موضح مصدره بوضوح)

✨ ملاحظة:

في الاختيار الأول: المستثمر/البنك ممكن يشوف 550,000 وكأنها أرباح النشاط.
في الاختيار الثاني: بيتضح إن النشاط الأساسي جاب 200,000 فقط، والباقي من إعادة تقييم الأصول (غير متكرر).

📝 أثر الاختيار على قرارات المستخدمين

المستثمر:

لو شاف 550,000 في قائمة واحدة ممكن يفتكر إن الشركة عندها قوة تشغيلية عالية. لكن في القائمتين هيفهم إن النشاط الأساسي ضعيف (200,000) وإن الباقي دخل غير متكرر، فيبقى أكثر حذرًا في التقييم.

البنك (مُقرض):

في حالة القائمتين، البنك هيدرك إن الأرباح المستمرة ضعيفة، وبالتالي هيقيّم قدرة الشركة على سداد القروض بشكل أدق.

🎯 Mini-case: شركة النور للصناعات

البيانات:

ربح من النشاط الأساسي: 200,000
أرباح إعادة تقييم أصول: 350,000
إجمالي الدخل الشامل: 550,000

✅ السيناريو الأول: عرض بقائمة واحدة

المستثمر "سامي" شاف فقط قائمة واحدة مكتوب فيها "الدخل الشامل = 550,000".

انبسط بالأرباح الكبيرة.
قرر يشتري أسهم الشركة معتقدًا أن أداءها التشغيلي قوي.

✅ السيناريو الثاني: عرض بقائمتين

المستثمر "ليلى" شافت قائمتين:

قائمة الربح أو الخسارة → 200,000
قائمة الدخل الشامل الآخر → +350,000
المجموع = 550,000

لكنها لاحظت إن الجزء الأكبر من الأرباح جاي من إعادة تقييم أصول (غير متكرر).

قررت تنتظر وما تستثمرش حاليًا، لأنها عايزة أرباح تشغيلية مستقرة.

🔎 الأثر:

طريقة العرض غيّرت قرار المستثمرين:

سامي استثمر (اعتمادًا على قائمة واحدة).
ليلى أحجمت (بعد ما شافت القائمتين وفهمت التفاصيل).

🏦 Mini-case: قرار بنك

البيانات نفسها:

ربح تشغيلي: 200,000
أرباح إعادة تقييم أصول: 350,000
إجمالي الدخل الشامل: 550,000

✅ السيناريو الأول: عرض بقائمة واحدة

البنك شاف قائمة واحدة فيها "الدخل الشامل = 550,000".
استنتج إن الشركة بتحقق أرباح عالية وقادرة تسدد القرض.
قرر يوافق على منح قرض كبير.

✅ السيناريو الثاني: عرض بقائمتين

البنك شاف إن الأرباح التشغيلية فقط 200,000، والباقي 350,000 من إعادة تقييم (أرباح غير نقدية ومش متكررة).
أدرك إن التدفقات النقدية من النشاط ضعيفة نسبيًا.
قرر يقلل قيمة القرض أو يطلب ضمانات إضافية.

🔎 الأثر:

طريقة العرض فرّقت في تقييم المخاطر:

قائمة واحدة → البنك شايف الشركة قوية ماليًا.
قائمتين → البنك حذر أكتر، لأنه عرف إن الأرباح التشغيلية قليلة مقارنة بالدخل الشامل الكلي.

أمثلة على الدخل الشامل الآخر:

1. إعادة تقييم الأصول

شركة عندها أرض مسجلة بـ 2,000,000 جنيه.
القيمة السوقية ارتفعت إلى 3,000,000 جنيه.
الفرق = +1,000,000 جنيه → يروح للدخل الشامل الآخر (مش أرباح تشغيلية).

2. ترجمة عملات أجنبية

شركة عندها فرع في أمريكا، صافي أصوله 200,000 دولار.
وقت تحويل القوائم، الدولار ارتفع من 30 جنيه إلى 31 جنيه.
مكسب فرق عملة = 200,000 × (31-30) = 200,000 جنيه → يضاف للدخل الشامل الآخر.

3. استثمارات بالقيمة العادلة من خلال الدخل الشامل الآخر (FVOCI)

شركة شارية أسهم بغرض استثمار طويل الأجل بـ 500,000 جنيه.
قيمتها السوقية ارتفعت لـ 650,000 جنيه.
زيادة = 150,000 جنيه → تروح للدخل الشامل الآخر.

🏢 Mini-case: شركة النور للاستثمار

بيانات سنة 2024:

ربح من النشاط التشغيلي = 400,000 جنيه.
أرباح إعادة تقييم أرض = +1,000,000 جنيه.
مكاسب ترجمة عملات من فرع خارجي = +200,000 جنيه.
زيادة قيمة استثمار في أسهم = +150,000 جنيه.

📋 قائمة الدخل الشامل للشركة:

البند	المبلغ (جنيه)
الربح من النشاط	400,000
إجمالي الربح أو الخسارة (P&L)	400,000
إعادة تقييم أرض	+1,000,000
مكاسب ترجمة عملات	+200,000
زيادة استثمارات بالقيمة العادلة	+150,000
إجمالي الدخل الشامل الآخر (OCI)	1,350,000
إجمالي الدخل الشامل (Total CI)	1,750,000

🔎 التحليل:

لو مستثمر بص بس على 400,000 ربح تشغيلي → شايف نشاط الشركة متوسط.
لكن لما يشوف إجمالي الدخل الشامل = 1,750,000 → الصورة مختلفة تمامًا.
هنا يبان دور قائمة الدخل الشامل: توضح إن الشركة عندها مكاسب ضخمة من أصول واستثمارات، مش بس من النشاط التشغيلي.

📌 ملاحظة مهمة:
المعيار بيفصل بين الربح التشغيلي و الدخل الشامل الآخر علشان يحمي المستثمر.
ليه؟

لأن الربح التشغيلي بيعكس قوة النشاط الأساسي (هل الشركة بتكسب من شغلها ولا لأ؟).
أما الدخل الشامل الآخر فهو مكاسب/خسائر غير متكررة أو خارجة عن النشاط (زي إعادة تقييم أصول أو فروق عملة).

⚖️ بالتالي الفصل بينهم يمنع تضليل المستثمرين:

لو اتحطوا كلهم في رقم واحد، ممكن يظهر إن الشركة ناجحة جدًا رغم إن نشاطها الأساسي ضعيف.
لكن لما يتعرضوا منفصلين، المستثمر/البنك يقدر يميّز بين الأرباح المستدامة و المكاسب الاستثنائية.

شكل الحساب:

ربح من النشاط العادي = 300,000 جنيه
دخل شامل آخر (مثال: إعادة تقييم أرض) = 200,000 جنيه

➡️ إجمالي الدخل الشامل = 300,000 + 200,000 = 500,000 جنيه

🧩 Mini-case:

شركة النور للتجارة حققت:

ربح من النشاط العادي = 300,000 جنيه
دخل شامل آخر (إعادة تقييم أرض) = 200,000 جنيه
إجمالي الدخل الشامل = 500,000 جنيه

👀 وجهة نظر المستثمر:

لو بصّ بس على الربح من النشاط = 300,000 → يشوف الشركة ربحيتها متوسطة.
لكن لما يشوف إجمالي الدخل الشامل = 500,000 → الانطباع إن الشركة قيمتها بتنمو (بسبب الأصول)، فممكن يقرر الاستثمار أو الاحتفاظ بالأسهم.

🏦 وجهة نظر البنك:

البنك يهمه التدفقات النقدية من النشاط.
هيعتبر الـ 300,000 أقوى مؤشر للقدرة على السداد.
الـ 200,000 من إعادة تقييم الأرض هيفرحه في الضمانات (قيمة الأرض أعلى)، لكن مش هيتعامل معاه كـ "تدفق نقدي" لسداد القرض.

📊 جدول مقارنة: تقييم إجمالي الدخل الشامل (500,000 جنيه)

الجهة	إزاي بتشوف الربح من النشاط (300,000)	إزاي بتشوف الدخل الشامل الآخر (200,000)	القرار/الأثر
المستثمر	مؤشر مباشر لقدرة الشركة على توليد أرباح تشغيلية من النشاط.	بيعتبره قيمة مضافة لحقوق الملكية وزيادة في ثروة المساهمين (أصل قيمته ارتفع).	يميل للاستثمار أو الاحتفاظ بالأسهم عشان يشوف الشركة بتنمو في الربحية والقيمة.
البنك	الأساس في تقييم القدرة على السداد لأنه بيعكس تدفقات نقدية تشغيلية.	مجرد مكسب "غير نقدي"، لكنه يعزز الضمانات (الأرض قيمتها أعلى لو حصل تعثر).	ممكن يوافق على القرض لكن يحدد شروطه بناءً على قوة التدفقات النقدية (300,000).

📍تعليق توضيحي:
المعايير الدولية بتركّز على فصل الربح التشغيلي عن الدخل الشامل الآخر علشان تمنع تضليل المستخدمين.
السبب إن المستثمر أو البنك ممكن يفتكر المكاسب غير المتكررة (زي إعادة تقييم الأصول) أرباح تشغيلية مستمرة، وده يغيّر قراراتهم بشكل خاطئ. الفصل بيخلي القوائم أكثر شفافية، ويحمي القرارات الاستثمارية والتمويلية.

🎯 خلاصة

الربح أو الخسارة: بيعكس نتيجة النشاط العادي والتشغيلي للشركة (مبيعات – مصروفات).
الدخل الشامل الآخر: يضم بنود غير تشغيلية (زي إعادة تقييم أصول أو فروق ترجمة عملات) لكنها بتأثر مباشرة في حقوق الملكية.
المعيار الدولي بيدي حرية للشركة إنها تعرضهم:

في قائمة واحدة باسم: قائمة الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر.
أو في قائمتين منفصلتين (قائمة الربح أو الخسارة + قائمة الدخل الشامل الآخر).

معيار المحاسبة الدولي رقم (IAS 1) : عرض القوائم المالية:

1. معيار IAS 1 لعرض القوائم المالية – مقدمة شاملة مع الأمثلة العملية

2. معيار IAS 1 لعرض القوائم المالية – الاعتبارات العامة وفق IFRS مع أمثلة عملية

3. معيار IAS 1 – هيكل ومحتوى القوائم المالية مع أمثلة عملية

4. معيار IAS 1 – قائمة المركز المالي: الشكل والمحتوى مع أمثلة عملية

5. معيار IAS 1 – الأصول: تعريفها وأنواعها (متداولة، غير متداولة، أخرى) مع أمثلة عملية

6. معيار IAS 1 – تصنيف الالتزامات في القوائم المالية: المتداولة، غير المتداولة، والالتزامات المحتملة

7. معيار IAS 1 – تصنيف بنود حقوق الملكية في القوائم المالية مع أمثلة عملية

8. المعيار الدولي للمحاسبة IAS 1: عرض القوائم المالية – شرح الأصول والالتزامات وحقوق الملكية بالأمثلة

9. المعيار الدولي IAS 1 – عرض القوائم المالية والإفصاحات عن البنود وحقوق الملكية

10. المعيار الدولي IAS 1: عرض قائمة الدخل الشامل وفق IFRS مع أمثلة عملية

11. المعيار الدوليIAS 1: عرض القوائم المالية – شرح قائمة الدخل الشامل وفق IFRS مع أمثلة عملية