تصنيف الالتزامات (الخصوم) في القوائم المالية بحسب معيار العرض الدولي IAS 1

الالتزامات

🔹 أولًا: الالتزامات المتداولة (Current Liabilities)

يعني إيه؟
هي الالتزامات اللي المنشأة لازم تسددها خلال سنة واحدة أو أقل، أو خلال دورتها التشغيلية (يعني المدة اللي بتحتاجها المنشأة عشان تحول مخزونها إلى نقدية).

الالتزامات المتداولة

✳️ إمتى نصنّف الالتزام على إنه متداول؟

لو تحقق واحدة من الحالات دي:

1. هيتم تسديده أثناء الدورة التشغيلية العادية.

🔸 مثال: حسابات الموردين (لأنك هتسدد لهم لما تبيع البضاعة).

2. محفوظ لغرض المتاجرة.

🔸 مثال: قرض قصير الأجل للمضاربة أو الاستثمار السريع.

3. يستحق خلال 12 شهر من تاريخ القوائم المالية.

🔸 مثال: أقساط قروض تستحق السنة الجاية.

4. المنشأة ماعندهاش الحق تأجل السداد لمدة أطول من 12 شهر.

🔸 يعني حتى لو القرض طويل، لكن البنك يقدر يطلب السداد فورًا لو خالفت الشروط.

✳️ أمثلة عملية على الالتزامات المتداولة:

الحسابات الدائنة (Accounts Payable):

الموردين اللي لسه ما اتدفعتش فلوسهم.
📍 مثال: شركة مواد غذائية اشترت بضاعة بـ 50,000 جنيه بالأجل → ده يظهر كالتزام متداول.

الأجور المستحقة (Accrued Salaries):

رواتب الموظفين اللي ما اتدفعتش في آخر الشهر.
📍 مثال: لو مرتب موظف 10,000 جنيه لشهر ديسمبر ولسه ما اتصرفش حتى 31/12 → التزام متداول.

المصروفات المستحقة (Accrued Expenses):

فواتير وخدمات استُلمت ولسه ما اتدفعتش.
📍 مثال: فاتورة كهرباء عن ديسمبر هتتسدد في يناير.

الضرائب المستحقة الدفع (Taxes Payable):

الضريبة اللي الشركة ملزمة تدفعها للضرائب.
📍 مثال: ضريبة دخل مستحقة عن 2024 ولسه ما اتدفعتش.

الإيرادات المقدمة (Unearned Revenue):

عميل دفع مقدم لخدمة/بضاعة لسه ما اتقدمتش.
📍 مثال: عميل دفع 12,000 جنيه اشتراك صيانة مقدّم عن 6 شهور → المبلغ يُصنف كالتزام متداول.

القروض أو السندات قصيرة الأجل:

الأجزاء المستحقة من قرض طويل الأجل خلال السنة الجاية.
📍 مثال: قرض مدته 5 سنوات، والقسط المستحق في 2025 = 20,000 جنيه → ده التزام متداول.

الحساب الجاري المكشوف (Bank Overdraft):

لما الحساب البنكي يصبح سالب، والبنك يقدر يطالب بالسداد في أي وقت.

توزيعات الأرباح المستحقة الدفع (Dividends Payable):

لما الشركة تعلن توزيع أرباح لكن لسه ما دفعتهاش للمساهمين.

الدفعات المقدمة للموردين (Advance from Customers):

فلوس قبضتها الشركة من العملاء قبل التسليم.
📍 مثال: مصنع أثاث قبض 30% مقدّم من عميل على أوردر تسليمه بعد 3 شهور → التزام متداول.

أوراق الدفع قصيرة الأجل (Short-term Notes Payable):

الكمبيالات أو الشيكات المستحقة خلال أقل من سنة.

مخصصات قصيرة الأجل (Short-term Provisions):

زي مخصص تعويض موظف أو صيانة هتتم خلال السنة.

📊 جدول الالتزامات المتداولة (حسب IAS 1)

نوع الالتزام	الوصف المبسط	مثال عملي تطبيقي
الحسابات الدائنة (Accounts Payable)	فلوس للموردين عن بضاعة/خدمات اتسلمت ولسه ما اتدفعتش	شركة تجزئة اشترت بضاعة بالأجل 100,000 جنيه
الأجور المستحقة (Accrued Salaries)	رواتب موظفين عن شهر انتهى ولسه ما اتدفعتش	راتب ديسمبر 50,000 جنيه يُصرف في يناير
المصروفات المستحقة (Accrued Expenses)	خدمات/فواتير استُلمت ولسه ما اتدفعتش	فاتورة كهرباء ديسمبر تُدفع في يناير 15,000 جنيه
الضرائب المستحقة الدفع (Taxes Payable)	التزامات ضريبية على الشركة	ضريبة الدخل عن 2024 قيمتها 80,000 جنيه لم تُسدد بعد
الإيرادات المقدمة (Unearned Revenue)	مبالغ مقبوضة مقدّم عن خدمة/بضاعة لسه ما اتقدمتش	عميل دفع 12,000 جنيه اشتراك صيانة عن 6 شهور
القروض قصيرة الأجل (Short-term Loans)	قروض تستحق السداد خلال سنة	قرض قصير الأجل 200,000 جنيه يستحق في 9 شهور
الجزء المتداول من القروض طويلة الأجل	القسط المستحق خلال السنة القادمة	قرض 5 سنوات، القسط المستحق في السنة = 40,000 جنيه
الحساب الجاري المكشوف (Bank Overdraft)	سحب زيادة من البنك والبنك يقدر يطالب بالسداد فورًا	رصيد حساب بنك = -25,000 جنيه
توزيعات الأرباح المستحقة الدفع (Dividends Payable)	أرباح تم إعلانها للمساهمين ولسه ما اتدفعتش	توزيع 150,000 جنيه أرباح معلنة
أوراق الدفع قصيرة الأجل (Notes Payable)	شيكات/كمبيالات تستحق خلال أقل من سنة	شيك يستحق بعد 6 شهور بقيمة 60,000 جنيه
مخصصات قصيرة الأجل (Short-term Provisions)	مخصصات متوقعة خلال سنة	مخصص صيانة معدات 30,000 جنيه خلال 2025
دفعات مقدمة من العملاء (Advance from Customers)	مبالغ قبضتها الشركة قبل تسليم البضاعة/الخدمة	مصنع أثاث قبض 50,000 جنيه مقدم لتسليم بعد 3 شهور

🔹 ثانيًا: الالتزامات غير المتداولة (Non-Current Liabilities)

📌 يعني إيه؟

هي التزامات الشركة اللي مش لازم تتسدد خلال سنة واحدة أو خلال الدورة التشغيلية العادية، وغالبًا بتكون التزامات طويلة الأجل مرتبطة بخطط التمويل أو الاستثمار.

الالتزامات غير المتداولة

✳️ إمتى نصنّف الالتزام على إنه غير متداول؟

مش هيتم تسديده خلال السنة أو الدورة التشغيلية.
يستحق بعد 12 شهر.
مش معمول لغرض المتاجرة.
المنشأة عندها حق غير مشروط إنها تأجل السداد لأكتر من 12 شهر.

✳️ أمثلة عملية على الالتزامات غير المتداولة:

نوع الالتزام	الوصف المبسط	مثال عملي تطبيقي
قروض طويلة الأجل (Long-term Loans)	قروض مدتها أكتر من سنة	قرض 5 سنوات بقيمة 2 مليون جنيه
سندات طويلة الأجل (Long-term Bonds Payable)	أوراق مالية للاقتراض طويلة المدة	إصدار سندات تستحق بعد 10 سنوات بقيمة 10 مليون جنيه
الالتزامات الإيجارية طويلة الأجل (Long-term Lease Liabilities)	التزامات إيجار تمويلي أو عقود إيجار طويلة	عقد إيجار مبنى إداري لمدة 8 سنوات
مخصصات التقاعد (Pension Obligations)	التزامات الشركة بدفع معاشات أو مزايا تقاعد	التزام بدفع معاش سنوي لموظفين سابقين
الضرائب المؤجلة (Deferred Tax Liabilities)	فروق ضريبية مؤجلة على الفترات المستقبلية	فرق محاسبي وضريبي على الإهلاك 200,000 جنيه مؤجل
مخصصات القضايا طويلة الأجل (Provisions for Lawsuits)	مخصص متوقع سداده لكن بعد فترة طويلة	قضية تعويض محتمل يُتوقع سداده بعد 3 سنوات
مخصصات إصلاح/إزالة أصول (Asset Retirement Obligations)	التزامات لإزالة أو إصلاح أصل بعد انتهاء عمره	مخصص إزالة محطة بترول بعد 20 سنة
قروض من الأطراف ذات العلاقة طويلة الأجل	قروض من مساهمين أو شركات تابعة	قرض من الشركة الأم مستحق بعد 4 سنوات
التزامات عقود طويلة الأجل (Long-term Contract Liabilities)	التزامات ناتجة عن عقود ممتدة لعدة سنوات	عقد إنشاء طريق يستمر 3 سنوات والمدفوعات النهائية لاحقًا

📌 خلي بالك:
حسب IAS 1، لازم يظهر في القوائم المالية تصنيف واضح بين:

الجزء المتداول من الالتزام (اللي يستحق خلال 12 شهر).
الجزء غير المتداول (اللي بعد السنة).

🔹 مثال:
لو عندك قرض 5 سنوات:

القسط المستحق السنة الجاية → التزامات متداولة.
باقي الأقساط بعد السنة → التزامات غير متداولة.

🚫 المعيار رقم 1 بيمنع تصنيف الضرائب المؤجلة كمتداولة – لازم تندرج تحت غير متداولة.

🔄 إعادة تصنيف الالتزامات (من غير متداولة إلى متداولة)

يعني إمتى ننقل الالتزام من طويل الأجل إلى قصير الأجل؟

لو المنشأة أخلت بشروط قرض طويل الأجل (زي إنها ما دفعتش قسط)، وكان البنك يقدر يطالب بالسداد فورًا → يبقى لازم نصنّفه كمتداول.

🔸 مثال: شركة كان عندها قرض مدته 3 سنين، وما دفعتش قسط في ديسمبر، والقوائم المالية بتاريخ 31/12 → لازم يتحط كالتزام متداول حتى لو البنك وافق بعدها يديهم مهلة.

حتى لو الشركة نجحت بعد كده (قبل نشر القوائم) إنها تحول القرض ده من قصير إلى طويل → برضه بيظل "متداول" ويتم الإفصاح عنه كـ"حدث لاحق غير معدل" (حسب معيار IAS 10).

✅ أمثلة توضيحية:

🧾 مثال 1: قرض طويل الأجل

شركة عندها قرض 100,000 جنيه لمدة 3 سنوات.
فيه قسط 20,000 جنيه مستحق السنة الجاية.

🔹 التصنيف:

20,000 → التزامات متداولة
80,000 → التزامات غير متداولة

🧾 مثال 2: إخلال بشروط القرض

قرض مدته 5 سنوات.
الشركة ما دفعتش قسط مستحق في ديسمبر.
تاريخ القوائم المالية 31/12.

🔹 التصنيف:

كامل القرض يظهر كـ التزام متداول (حتى لو البنك مد الفترة بعدين).

🧾 مثال 3: حساب جاري مكشوف (Bank Overdraft)

لو البنك يقدر يطالب بالسداد في أي وقت → متداول.
لو فيه اتفاق رسمي مع البنك بعدم المطالبة قبل 12 شهر → غير متداول.

🧾 مثال 4: إيرادات مقدمة

عميل دفع 10,000 جنيه مقدّم مقابل خدمة هتتقدّم بعد شهرين.

🔹 التصنيف:

10,000 → التزام متداول (لأن الشركة لسه عليها التزام بالخدمة).

🧾 مثال 5: سندات طويلة الأجل

شركة أصدرت سندات تستحق بعد 5 سنوات.
لكن فيه جزء قيمته 50,000 جنيه يستحق سداده خلال السنة القادمة.

🔹 التصنيف:

50,000 → متداول
باقي السندات → غير متداولة

🧾 مثال 6: التزامات إيجار تمويلي (Lease Liabilities)

شركة مأجرة معدات بعقد إيجار تمويلي مدته 4 سنوات.
قيمة القسط المستحق السنة الجاية = 15,000 جنيه.

🔹 التصنيف:

15,000 → متداول
باقي الأقساط → غير متداولة

🧾 مثال 7: مخصصات دعاوى قضائية

في قضية على الشركة، والمحكمة ألزمتها تدفع 200,000 جنيه خلال 8 شهور.

🔹 التصنيف:

200,000 → التزام متداول (لأنه واجب السداد خلال السنة).

📊 جدول ملخص لتصنيف الالتزامات

نوع الالتزام	متى يكون متداول	متى يكون غير متداول	مثال عملي
قرض بنكي	الجزء المستحق سداده خلال 12 شهر	الجزء المستحق بعد 12 شهر	قرض 100,000 ج، منه 20,000 مستحق السنة الجاية = متداول، والباقي 80,000 = غير متداول
إخلال بشروط قرض	لو الشركة ما دفعتش قسط أو خالفت شرط والبنك يقدر يطالب بالسداد فورًا	—	قرض 3 سنوات، الشركة ما دفعتش قسط في ديسمبر، فالقرض كله يصنّف متداول
سندات	الجزء المستحق سداده خلال 12 شهر	باقي السندات طويلة الأجل	سندات قيمتها 200,000، منهم 50,000 تستحق السنة دي = متداول
التزامات إيجار تمويلي	قيمة الأقساط المستحقة خلال السنة	باقي الأقساط بعد السنة	إيجار تمويلي 4 سنوات، 15,000 ج مستحق السنة دي = متداول
حساب جاري مكشوف (Overdraft)	لو البنك يقدر يطالب بالسداد في أي وقت	لو فيه اتفاق رسمي بعدم المطالبة قبل 12 شهر	حساب جاري مفتوح، البنك ممكن يطلب المبلغ بكرة → متداول
إيراد مقدم	لو الخدمة/المنتج هيُقدّم خلال 12 شهر	لو الخدمة مرتبطة بفترة أطول من 12 شهر	عميل دفع 10,000 ج مقابل خدمة بعد شهرين = متداول
مخصصات (Provisions)	لو السداد متوقع خلال السنة	لو الالتزام هيتأجل أكتر من سنة	قضية على الشركة بمبلغ 200,000 مستحق خلال 8 شهور = متداول
ضرائب مؤجلة	—	دايمًا غير متداولة (IAS 1)	فروق محاسبية وضريبية مؤجلة
موردين (Accounts Payable)	دايمًا متداول لأنها تستحق غالبًا أقل من 12 شهر	—	مشتريات بضاعة آجل 50,000 ج تستحق خلال 3 شهور
رواتب وأجور مستحقة	متداول لأنها تُسدد شهريًا	—	مرتبات موظفين لشهر ديسمبر تُدفع في يناير
ضرائب مستحقة (Current Tax Payable)	متداول لأنها تُدفع خلال السنة المالية التالية	—	ضريبة دخل عن 2024 مستحقة الدفع في 2025

🔸 الالتزامات المحتملة (Contingent Liabilities)

هي التزامات غير مؤكدة؛ يعني احتمال تحصل أو ما تحصلش.
👉 علشان كده ما بتظهرش في قائمة المركز المالي، لكن لازم نفصح عنها في الإيضاحات المتممة للقوائم المالية (حسب IAS 37).

✅ إمتى بنعتبرها "التزام محتمل"؟

لو فيه حدث ماضي (مثلاً تعاقد أو نزاع قانوني).
لكن النتيجة (وقوع الالتزام أو قيمته أو توقيته) لسه غير مؤكدة.

📌 أمثلة عملية:

قضية مرفوعة على الشركة ولسه الحكم ما صدرش → ممكن الشركة تدفع تعويض، وممكن تكسب القضية.
ضمانات على منتجات: الشركة باعت أجهزة كهربائية وعليها ضمان سنتين، ممكن بعض الأجهزة يحصل فيها عيب وتضطر الشركة تتحمل إصلاح أو استبدال.
خطاب ضمان بنكي: الشركة أصدرت خطاب ضمان لصالح جهة معينة، ممكن الجهة تطلب تفعيل الضمان وممكن لا.
نزاع ضريبي: الشركة مختلفه مع مصلحة الضرائب على مبلغ 500,000 ج، ولسه مافيش قرار نهائي.

📊 الفرق بين المخصص (Provision) و الالتزام المحتمل (Contingent Liability)

البند المخصص (Provision) الالتزام المحتمل (Contingent Liability)

التعريف التزام حالي (مؤكد أو شبه مؤكد) ناتج عن حدث ماضي، لكن فيه عدم تأكد في القيمة أو التوقيت. التزام ممكن يحصل في المستقبل، لكن لسه غير مؤكد إذا كان هيحصل أصلًا ولا لأ.

الظهور في القوائم يظهر في قائمة المركز المالي ضمن الالتزامات. لا يظهر في المركز المالي، فقط يتم الإفصاح عنه في الإيضاحات.

درجة التأكد احتمالية السداد مرتفعة جدًا (أكتر من 50%). احتمالية السداد غير مؤكدة (ممكن تحصل أو لا).

القياس يتم تقديره بمبلغ معقول (أفضل تقدير). ما يتمش قياسه، بس يتم شرحه.

مثال عملي ضمان منتجات: الشركة متأكدة إن نسبة من الأجهزة هتحتاج إصلاح → تعمل مخصص ضمان. قضية في المحكمة: ممكن الشركة تخسر أو تكسب → يظهر كـ التزام محتمل فقط في الإيضاحات.

البند	المخصص (Provision)	الالتزام المحتمل (Contingent Liability)
التعريف	التزام حالي (مؤكد أو شبه مؤكد) ناتج عن حدث ماضي، لكن فيه عدم تأكد في القيمة أو التوقيت.	التزام ممكن يحصل في المستقبل، لكن لسه غير مؤكد إذا كان هيحصل أصلًا ولا لأ.
الظهور في القوائم	يظهر في قائمة المركز المالي ضمن الالتزامات.	لا يظهر في المركز المالي، فقط يتم الإفصاح عنه في الإيضاحات.
درجة التأكد	احتمالية السداد مرتفعة جدًا (أكتر من 50%).	احتمالية السداد غير مؤكدة (ممكن تحصل أو لا).
القياس	يتم تقديره بمبلغ معقول (أفضل تقدير).	ما يتمش قياسه، بس يتم شرحه.
مثال عملي	ضمان منتجات: الشركة متأكدة إن نسبة من الأجهزة هتحتاج إصلاح → تعمل مخصص ضمان.	قضية في المحكمة: ممكن الشركة تخسر أو تكسب → يظهر كـ التزام محتمل فقط في الإيضاحات.