معيار IAS 1 بيقول إن الشركة وهي بتعمل قائمة المركز المالي (الميزانية العمومية) أو الإيضاحات اللي معاها، لازم تعرض معلومات تفصيلية عن بعض البنود، علشان القارئ يفهم التفاصيل مش يشوف أرقام مجمعة بس.
 |
| معلوملت تفصيلية عن بعض البنود |
1️⃣ التصنيفات الجزئية للبنود (Sub-classifications)
يعني بدل ما نحط رقم إجمالي كبير، نفصّله لأجزاء حسب طبيعة نشاط الشركة أو حسب ما تطلبه المعايير الدولية.
🔹 أمثلة:
🛠 الممتلكات والمصانع والمعدات (IAS 16):
بدل ما أكتب رقم واحد لكل الأصول الثابتة، أقسمها:
- أراضي = 2,000,000 جنيه
- مباني = 5,000,000 جنيه
- معدات = 3,000,000 جنيه
- سيارات = 500,000 جنيه
📌 لو كتبناهم برقم إجمالي (10,500,000) القارئ مش هيعرف الوزن الحقيقي لكل أصل.
📖 Mini-case: شركة مقاولات
الشركة عندها:
- معدات (حفارات، لوادر، رافعات …) = 7,000,000 جنيه
- أراضي (قطعة صغيرة للمخازن فقط) = 1,000,000 جنيه
📌 لو الشركة عرضت الأصول دي برقم إجمالي (8,000,000) من غير تفصيل:
المستثمر أو القارئ مش هيعرف الجزء الأكبر ده معدات ولا أراضي.
📌 لكن لما نفصل:
- القارئ هيلاحظ إن معظم الأصول = معدات (7 مليون / 8 مليون = 87.5%).
- ده معناه إن نشاط الشركة بيعتمد اعتماد شبه كامل على المعدات لإنجاز المشاريع (زي الحفر والبناء)، مش على الأراضي أو العقارات.
💡 الفائدة للمستثمر/المحلل:
- يعرف إن الشركة محتاجة دايمًا صيانة وتجديد معداتها (تكاليف استهلاك وصيانة كبيرة).
- المخاطر مرتبطة بالمعدات (لو تعطلت أو قدمت).
- الشركة مش معتمدة على استثمار عقاري أو قيمة أراضي، لكن على نشاط تشغيلي مباشر.
- من العملاء: 1,200,000
- من شركات زميلة: 300,000
- من أطراف ذات علاقة: 500,000
- دفعات مقدمة لموردين: 200,000
- مواد خام = 400,000
- إنتاج تحت التشغيل = 300,000
- بضاعة جاهزة = 800,000
Mini-case:
لو 80% من المخزون إنتاج تحت التشغيل → ده ممكن يبين مشكلة في دورة الإنتاج أو بطء في التحويل لبضاعة جاهزة.
👥 المخصصات (Provisions):
- مخصص منافع العاملين (مثلاً مكافأة نهاية خدمة) = 250,000
- مخصص ضمان المنتج = 150,000
📌 الإفصاح ده بيوضح التزامات غير مرئية ممكن تؤثر على أرباح المستقبل.
📖 Mini-case: شركة إلكترونيات
- الشركة باعت في السنة دي أجهزة تكييف بقيمة كبيرة.
- بناءً على التجارب السابقة، 5% من الأجهزة بترجع بسبب أعطال خلال فترة الضمان.
- قيمة المبيعات = 3,000,000 جنيه.
- الشركة كوّنت مخصص ضمان منتج = 150,000 جنيه (5% من المبيعات).
📌 في حالة عدم تكوين المخصص:
- الأرباح هتظهر أعلى من الحقيقة.
- المستثمرين هيظنوا إن الشركة بتحقق أرباح ممتازة، بينما الحقيقة إن فيه التزام قادم (إصلاح أو استبدال أجهزة).
📌 لما تكوّن المخصص وتفصح عنه:
- القارئ يعرف إن فيه التزام محتمل مستقبلي هيأثر على الأرباح.
- بيدي صورة واقعية عن الأداء المالي للشركة.
📖 Mini-case: مخصص منافع العاملين (مكافأة نهاية الخدمة)
شركة "السلام للاستشارات" عندها 50 موظف،
ووفقًا لسياسة الشركة: كل موظف يحصل على شهرين راتب عن كل سنة خدمة عند التقاعد.
- متوسط راتب الموظف = 10,000 جنيه.
- متوسط سنوات الخدمة = 5 سنوات.
📌 التزام الشركة المتوقع = 50 موظف × (10,000 × 2 × 5) = 5,000,000 جنيه.
لكن الشركة مش هتدفع المبلغ ده كله دلوقتي،
فتقوم تعمل مخصص منافع العاملين في القوائم المالية بقيمة تقديرية (مثلاً 5 مليون موزعة حسب التقديرات الاكتوارية).
✅ الهدف:
- المستثمر يشوف إن في التزام حقيقي على الشركة ناحية موظفيها في المستقبل.
- وده يمنع تضخيم الأرباح الحالية لأنها بتحجز جزء منها لتغطية الالتزام المتوقع.
💡 الخلاصة:
المخصصات بتخلّي القوائم المالية تعكس الحقيقة بشكل أدق، وبتمنع تضخيم الأرباح أو إخفاء التزامات قادمة.
2️⃣ الإفصاح عن رأس المال (Capital Disclosures)
لازم الشركة توضّح معلومات عن رأس المال أو حقوق الملكية، سواء في:
- قائمة المركز المالي
- قائمة التغير في حقوق الملكية
- أو الإيضاحات
🔹 أمثلة لما يتم الإفصاح عنه:
- عدد الأسهم المصرح بها:
(مثال: 1,000,000 سهم)
- عدد الأسهم الصادرة والمدفوعة بالكامل:
- القيمة الاسمية للسهم:
- تسوية الأسهم غير المسددة:
- الحقوق والقيود:
(مثال: أسهم فئة "ب" ملهاش حق تصويت)
- أسهم الخزينة:
- الأسهم المحتفظ بها لعقود خيارات:
📖 Mini-case: شركة النور للصناعات
- رأس المال المصرح به = 1,000,000 سهم × القيمة الاسمية (10 جنيه) = 10,000,000 جنيه.
- عدد الأسهم المصدرة والمدفوعة بالكامل = 800,000 سهم × (10 جنيه) = 8,000,000 جنيه.
- عدد الأسهم المتبقية غير مصدرة = 200,000 سهم (يعني الشركة لسه ممكن تصدرهم في المستقبل لو احتاجت تمويل إضافي).
- أسهم الخزينة = الشركة اشترت 50,000 سهم من السوق واحتفظت بيهم.
- قيود على التوزيع: النظام الأساسي للشركة بيقول إنه لازم 10% من الأرباح السنوية يروح للاحتياطي القانوني قبل أي توزيع أرباح للمساهمين.
📌 أهمية الإفصاح هنا:
- المستثمر يقدر يقيم إذا في مجال للشركة إنها تكبّر رأس مالها بسهولة (لأن لسه في أسهم غير مصدرة).
- يعرف إن عدد الأسهم المتداولة في السوق أقل بسبب وجود أسهم خزينة.
- يفهم إن الأرباح المتاحة للتوزيع مش كلها متاحة فعلًا بسبب وجود قيود قانونية.
💡 الخلاصة:
الإفصاح عن رأس المال مش مجرد أرقام، لكنه بيكشف للمستثمر:
- حجم الشركة الحقيقي.
- قدرتها على التوسع.
- القيود اللي ممكن تأثر على توزيعات الأرباح.
📌 ولو الشركة مش شركة مساهمة (زي شركات الأشخاص)، بتوضح نفس المعلومات لكن عن حصص الشركاء بدل الأسهم.
📖 Mini-case: شركة النجاح للتوريدات (شركة تضامن بين 3 شركاء)
- رأس المال المتفق عليه في العقد = 1,200,000 جنيه.
توزيعة حصص الشركاء:
- الشريك أحمد = 50% → 600,000 جنيه.
- الشريك سارة = 30% → 360,000 جنيه.
- الشريك علي = 20% → 240,000 جنيه.
- خلال السنة، الشريك أحمد سحب 100,000 جنيه من حصته (مسحوبات شخصية).
- الشريك علي ضخ 50,000 جنيه إضافية كتمويل.
📌 الإفصاح المطلوب هنا:
- قائمة المركز المالي هتظهر بند "رأس المال" مقسم حسب الشركاء.
الإيضاحات لازم توضّح:
- رصيد رأس مال كل شريك بداية السنة ونهايتها.
- المسحوبات والإضافات اللي حصلت خلال السنة.
- نسبة توزيع الأرباح والخسائر (مثلاً: 50% أحمد – 30% سارة – 20% علي).
📊 حركة رأس المال في شركة أشخاص (شركة النجاح للتوريدات)
| الشريك | رصيد رأس المال أول السنة | إضافات | مسحوبات | رصيد رأس المال آخر السنة |
|---|---|---|---|---|
| أحمد | 600,000 | – | (100,000) | 500,000 |
| سارة | 360,000 | – | – | 360,000 |
| علي | 240,000 | 50,000 | – | 290,000 |
| الإجمالي | 1,200,000 | 50,000 | (100,000) | 1,150,000 |
📌 كده الإفصاح بيوضح:
- إن أحمد قلل حصته (مسحوبات).
- علي زوّد حصته (إضافة).
- رأس المال الإجمالي اتغير من 1,200,000 → 1,150,000.
✨ أهمية الإفصاح:
- الدائنين والممولين يعرفوا مين الشريك الأكبر (أحمد) وبالتالي مين عليه التزام أكبر.
- يوضح إن رأس المال مش رقم ثابت زي الشركات المساهمة، لكن بيتأثر بالمسحوبات والإضافات.
- المستثمر أو البنك يقدر يقيم استقرار الشركاء في التمويل (لو واحد بيسحب كتير ممكن يقلل الثقة).
🟢 الفرق بين الإفصاح عن رأس المال
في شركات الأشخاص vs شركات المساهمة
| البند | شركات الأشخاص (Partnership) | شركات المساهمة (Corporation) |
|---|---|---|
| الشكل القانوني | رأس المال موزع على الشركاء (أحمد، سارة، علي…) | رأس المال ممثل في أسهم متداولة بين المساهمين |
| الإفصاح | جدول حركة لكل شريك (رصيد أول المدة – الإضافات – المسحوبات – الرصيد آخر المدة) | يظهر رقم واحد لرأس المال في قائمة المركز المالي + تفاصيل في الإيضاحات (عدد الأسهم المصرح بها، المصدر، المدفوع) |
| التغيرات | ممكن يكون في مسحوبات شخصية للشركاء تؤثر مباشرة على رأس المال | التغيرات تظهر من خلال زيادة/تخفيض رأس المال أو توزيعات أرباح |
| الأرباح | تتوزع حسب نسب متفق عليها بين الشركاء | تتوزع كأرباح أسهم للمساهمين |
📌 كده القارئ يقدر يميز بسرعة:
- إن الإفصاح في شركات الأشخاص تفصيلي لكل شريك.
- بينما في شركات المساهمة بيكون مركز أكتر على عدد الأسهم والقيمة الاسمية والإصدارات.
📖 Mini-case: شركة مساهمة
شركة "النور للصناعات الغذائية"
- رأس المال المصرح به = 1,000,000 سهم × 10 جنيه = 10,000,000 جنيه
- رأس المال المصدر = 700,000 سهم × 10 جنيه = 7,000,000 جنيه
- رأس المال المدفوع = 600,000 سهم × 10 جنيه = 6,000,000 جنيه
📌 في قائمة المركز المالي → يظهر:
- رأس المال = 6,000,000 جنيه (المدفوع).
📌 في الإيضاحات → يُذكر:
- المصرح به = 10,000,000 جنيه
- المصدر = 7,000,000 جنيه
- المدفوع = 6,000,000 جنيه
✅ كده المستثمر أو القارئ يفهم:
- إن الشركة لسه عندها فرصة تصدر أسهم إضافية (لأنها أصدرت 700 ألف من أصل مليون فقط).
- وإن في فرق بين المصدر والمدفوع (بعض المساهمين لسه ما سدّدوش قيمة الأسهم كاملة).
3️⃣ الاحتياطيات (Reserves)
لازم الشركة تقول:
- كل احتياطي اسمه إيه
- هدفه إيه
- بيُستخدم في إيه
🔹 أمثلة:
- احتياطي قانوني: إلزامي حسب القانون، ماينفعش يتوزع إلا في ظروف خاصة.
- احتياطي إعادة تقييم: فروق إعادة تقييم الأصول الثابتة.
- احتياطي أرباح: جزء من الأرباح محتجز لدعم التوسع أو الاستثمار.
📖 Mini-case: الاحتياطيات في شركة مساهمة
شركة النور للصناعات الغذائية
- رأس المال: 10,000,000 جنيه
- صافي الربح للسنة: 2,000,000 جنيه
🔹 حسب القانون المصري (قانون الشركات):
لازم الشركة تخصص 5% من الأرباح السنوية كـ احتياطي قانوني لحد ما يوصل لـ 50% من رأس المال.
→ الشركة تعمل احتياطي قانوني = 100,000 جنيه (5% من 2 مليون).
🔹 مجلس الإدارة قرر كمان:
- تكوين احتياطي توسعات = 400,000 جنيه (لتوسيع المصنع).
- باقي الأرباح = 1,500,000 جنيه إما توزع أرباح نقدية أو تترحل كأرباح محتجزة.
✅ لما المستثمر يشوف الإفصاح:
- يعرف إن 100,000 جنيه مش مسموح يتوزع (قانوني).
- يعرف إن في 400,000 جنيه موجه للتوسع (قرار إداري).
- ويفهم إن المتاح فعليًا للتوزيع أقل من صافي الربح المُعلن.
🔹 جدول مقارنة بين أنواع الاحتياطيات
| النوع | مصدره | الهدف | إمكانية التوزيع | مثال رقمي مبسط |
|---|---|---|---|---|
| احتياطي قانوني | إلزامي بالقانون (مثلاً نسبة من الأرباح السنوية) | حماية حقوق الدائنين وزيادة قوة المركز المالي | غير قابل للتوزيع إلا في ظروف خاصة | شركة أرباحها 2,000,000 → تخصص 5% = 100,000 جنيه احتياطي قانوني |
| احتياطي إعادة التقييم | ينشأ من إعادة تقييم الأصول (مثلاً الأراضي والمباني) | يعكس القيمة العادلة للأصول | لا يوزع كأرباح نقدية (لكن ممكن يُستخدم لزيادة رأس المال) | أرض قيمتها الدفترية 1,000,000، قيمتها السوقية 1,500,000 → فرق 500,000 يسجل كاحتياطي إعادة تقييم |
| احتياطي التوسع/اختياري | قرار من مجلس الإدارة أو الجمعية العمومية | دعم التوسع أو استثمارات مستقبلية | ممكن يُعاد توزيعه لاحقًا حسب قرار الإدارة | من أرباح 2,000,000 → مجلس الإدارة يحجز 400,000 للتوسع |
📊 Mini-case – قائمة التغيرات في حقوق الملكية
شركة النور – قائمة التغيرات في حقوق الملكية للسنة المنتهية في 31/12/2024
| البند | رأس المال | احتياطي قانوني | احتياطي إعادة التقييم | احتياطي التوسع | أرباح محتجزة | إجمالي حقوق الملكية |
|---|---|---|---|---|---|---|
| الرصيد أول المدة | 5,000,000 | 200,000 | 500,000 | 300,000 | 1,000,000 | 7,000,000 |
| صافي ربح السنة | – | – | – | – | 2,000,000 | 2,000,000 |
| تكوين احتياطي قانوني (5%) | – | 100,000 | – | – | (100,000) | – |
| إعادة تقييم أراضي | – | – | 400,000 | – | – | 400,000 |
| تحويل جزء من الأرباح لاحتياطي التوسع | – | – | – | 500,000 | (500,000) | – |
| توزيع أرباح نقدية | – | – | – | – | (600,000) | (600,000) |
| الرصيد آخر المدة | 5,000,000 | 300,000 | 900,000 | 800,000 | 1,800,000 | 8,800,000 |
📌 الملاحظات على حركة الاحتياطيات والأرباح:
- الاحتياطي القانوني: تمت زيادته بمبلغ 100,000 من صافي ربح السنة (وفقًا لمتطلبات القانون).
- احتياطي إعادة التقييم: ارتفع بمبلغ 400,000 نتيجة إعادة تقييم الأراضي.
- احتياطي التوسع: زاد بمبلغ 500,000 بعد تحويل جزء من الأرباح لدعم خطط التوسع المستقبلية.
الأرباح المحتجزة:
- زادت بمقدار 2,000,000 (صافي ربح السنة).
- نقصت بمقدار 100,000 (للاحتياطي القانوني).
- نقصت بمقدار 500,000 (للاحتياطي التوسع).
- نقصت بمقدار 600,000 (لتوزيعات الأرباح).
- 🔹 صافي التغير = زيادة قدرها 800,000 لتصبح الأرباح المحتجزة آخر السنة 1,800,000.
📍 الخلاصة:
🔒 وده بيخدم في النهاية مبدأ حماية المستثمر، لأنه كل ما زادت الشفافية، كل ما قلت المخاطر المرتبطة بعدم وضوح المركز المالي للشركة.