المعيار 7 IFRS: طرق عرض قائمة التدفقات النقدية – دليل المستثمر والبنك لفهم السيولة

طرق عرض قائمة التدفقات النقدية

القائمة دي بتوريك الفلوس اتحركت إزاي خلال السنة (دخلت قد إيه؟ خرجت قد إيه؟ ومنين وفين؟).

📌 فيه طريقتين بس لعرضها، والفرق بينهم بيكون في جزء الأنشطة التشغيلية بس، أما الاستثمارية والتمويلية فهما نفس العرض في الطريقتين.

طرق عرض قائمة التدفقات النقدية

1️⃣ الطريقة المباشرة (Direct Method)

بنعرض فيها القائمة على شكل مقبوضات ومدفوعات نقدية فعلية.

الطريقة المباشرة

💰 مقبوضات نقدية:

استلام نقدي من العملاء: 600,000
تحصيل إيرادات أخرى (مثل إيجار نشاط ثانوي): 50,000

💸 مدفوعات نقدية:

دفع الموردين: 350,000
دفع رواتب: 100,000
مصاريف تشغيلية أخرى: 50,000

✅ صافي التدفقات النقدية التشغيلية = 100,000

🔹 الميزة:
بتوضح صورة واضحة للفلوس اللي داخلة وخارجة فعلًا، وبتسهل فهم السيولة الحالية للشركة.

🔹 أمثلة عملية:
مثال 1 – محل بقالة:

قبض من الزبائن: 200,000
دفع لموردي الخضار: 120,000
دفع إيجار: 20,000
دفع مرتبات: 30,000

مثال 2 – كوفي شوب:

استلام نقدي من بيع القهوة: 150,000
شراء حبوب قهوة ومستلزمات: 60,000
دفع رواتب الموظفين: 25,000
مصاريف كهرباء ومياه: 5,000

مثال 3 – شركة خدمات تنظيف:

قبض من العملاء: 80,000
شراء مواد تنظيف: 15,000
دفع أجور العمال: 40,000
مصاريف صيانة المعدات: 5,000

✅ الناتج النهائي: الفرق بين المقبوضات والمدفوعات = صافي التدفقات النقدية التشغيلية.

2️⃣ الطريقة غير المباشرة (Indirect Method)

في الطريقة دي بنبدأ من صافي الربح من قائمة الدخل، وبعدين نعمل تعديلات لتحويل الربح المحاسبي إلى النقدية الفعلية من النشاط التشغيلي.

🔹 التعديلات تشمل:

1. إضافة مصروفات لا تخص النقدية

مثل الإهلاك أو إطفاء الأصول.
السبب: المصروف محسوب في الربح، لكن فعليًا ما خرجش كاش.

2. طرح إيرادات لا تخص النقدية

مثل أرباح بيع أصل أو استثمارات.
السبب: الربح زاد بسبب بيع أصل، لكن النقود الفعلية ممكن تكون محسوبة في نشاط استثماري، مش تشغيل.

3. تعديل التغيرات في الأصول والمطلوبات المتداولة

زي المخزون، المدينين، الدائنين.
مثال: زيادة المخزون = فلوس خرجت فعليًا من النقدية، زيادة المدينين = فلوس لسه ما دخلتش.

🔹 الميزة:
بتحول الربح المحاسبي إلى رقم نقدي يعكس التدفقات النقدية التشغيلية الفعلية، وبتوضح تأثير التغيرات في رأس المال العامل على النقدية.

الطريقة غير المباشرة

🔹 أمثلة عملية:

مثال 1 – محل بيع أدوات مكتبية:

صافي الربح: 50,000
الإهلاك: 5,000
زيادة المخزون: 8,000
زيادة المدينين: 3,000
زيادة الدائنين: 2,000

✅ صافي التدفقات النقدية التشغيلية:
50,000 + 5,000 − 8,000 + 3,000 + 2,000 = 52,000

مثال 2 – شركة مقاولات صغيرة:

صافي الربح: 120,000
الإهلاك: 20,000
انخفاض المخزون: 10,000 (يعني باعت مخزون قديم واستلمت كاش)
انخفاض المدينين: 15,000 (استلمت فلوس من عملاء)
انخفاض الدائنين: 5,000 (دفعت مستحقات الموردين)

✅ صافي التدفقات النقدية التشغيلية:
120,000 + 20,000 + 10,000 + 15,000 − 5,000 = 160,000

مثال 3 – شركة خدمات تكنولوجيا:

صافي الربح: 200,000
الإهلاك: 30,000
زيادة المدينين: 25,000
زيادة المخزون: 10,000
زيادة الدائنين: 5,000

✅ صافي التدفقات النقدية التشغيلية:
200,000 + 30,000 − 25,000 − 10,000 + 5,000 = 200,000

جدول شامل للطريقة المباشرة وغير المباشرة مع كل التعديلات والأمثلة العملية:

الطريقة	العنصر	النوع (دخل/خرج)	مثال عملي	المبلغ
مباشرة	استلام نقدي من العملاء	دخل	محل بقالة قبض من الزبائن	200,000
مباشرة	دفع للموردين	خرج	دفع لموردي الخضار	120,000
مباشرة	دفع مرتبات	خرج	دفع رواتب الموظفين	30,000
مباشرة	دفع إيجار	خرج	دفع إيجار المحل	20,000
مباشرة	صافي التدفقات النقدية التشغيلية	صافي		30,000
غير مباشرة	صافي الربح	بداية		80,000
غير مباشرة	إضافة مصروفات غير نقدية (إهلاك)	تعديل	إهلاك معدات	10,000
غير مباشرة	طرح إيرادات غير نقدية	تعديل	أرباح بيع ماكينة	5,000
غير مباشرة	تعديل المخزون	تعديل	زيادة المخزون	5,000
غير مباشرة	تعديل الدائنين	تعديل	زيادة الدائنين	7,000
غير مباشرة	صافي التدفقات النقدية التشغيلية	صافي		92,000

المصادر اللي بنجيب منها البيانات

عشان تعدي قائمة التدفقات النقدية، لازم تجيب بيانات من 3 أماكن:

مصادر بيانات قائمة التدفقات النقدية

1. قائمة المركز المالي المقارنة

بتوضح الفرق في الأصول والالتزامات من بداية السنة لنهايتها.
مثال: لو المدينين زادوا من 50,000 لـ 60,000، ده معناه إنك قبضت أقل من مبيعاتك بـ 10,000. وبالتالي لازم تعدل صافي النقد من التشغيل.

2. قائمة الدخل للفترة الحالية

بتاخد منها صافي الربح، والإيرادات، والمصروفات، عشان تبدأ الحساب (خصوصًا في الطريقة غير المباشرة).
مثال عملي: لو صافي الربح 80,000 جنيه والإهلاك 10,000، نضيف الإهلاك لتحويل الربح المحاسبي للنقد الفعلي.

3. بيانات مختارة من دفاتر الشركة

تشمل أي عمليات خاصة مثل مبادلة أصول، شراء أصل بالأقساط، أو دفع مقدم لمشروعات مستقبلية.
مثال عملي: لو بدلت ماكينة قديمة بأخرى جديدة ودُفع فرق نقدي، الفرق ده لازم يُسجل في التدفقات النقدية الاستثمارية.

جدول يوضح كل مصدر بيانات، نوع النشاط، وأمثلة عملية:

مصدر البيانات	نوع النشاط	مثال عملي	تدفق نقدي
قائمة المركز المالي المقارنة	تشغيلية	زيادة المدينين من 50,000 → 60,000	خارج
قائمة المركز المالي المقارنة	تشغيلية	زيادة الدائنين من 30,000 → 40,000	داخل
قائمة المركز المالي المقارنة	استثمارية	شراء ماكينة جديدة بـ 500,000 جنيه	خارج
قائمة المركز المالي المقارنة	استثمارية	بيع قطعة أرض بـ 800,000 جنيه	داخل
قائمة المركز المالي المقارنة	تمويلية	سداد قرض بنكي 200,000 جنيه	خارج
قائمة المركز المالي المقارنة	تمويلية	الحصول على قرض من البنك 1,000,000 جنيه	داخل
قائمة الدخل للفترة الحالية	تشغيلية	صافي الربح 80,000 جنيه، إضافة الإهلاك 10,000	داخل
قائمة الدخل للفترة الحالية	تشغيلية	خصم أرباح بيع أصل 5,000 جنيه	خارج
دفاتر الشركة / سجلات خاصة	تشغيلية	دفع رواتب 100,000 جنيه	خارج
دفاتر الشركة / سجلات خاصة	استثمارية	بيع رخصة برنامج 50,000 جنيه	داخل
دفاتر الشركة / سجلات خاصة	استثمارية	شراء أرض لبناء مصنع 3,000,000 جنيه	خارج
دفاتر الشركة / سجلات خاصة	تمويلية	توزيع أرباح 200,000 جنيه	خارج
دفاتر الشركة / سجلات خاصة	تمويلية	إصدار أسهم جديدة 2,000,000 جنيه	داخل